原創(chuàng)作者：黃俊濤

畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)+法學(xué)雙學(xué)士，經(jīng)濟(jì)法（財(cái)稅方向）碩士，具備良好的“稅務(wù)+法律”知識(shí)儲(chǔ)備和多年的稅法實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。從業(yè)以來一直 專注于涉稅法律服務(wù)領(lǐng)域，參與辦理多起重大疑難復(fù)雜稅務(wù)案件，涉及石化、貴金屬（黃金等）、煤炭、鋼鐵等大宗商品購銷、再生資源回收利用、農(nóng)產(chǎn)品收購、醫(yī)藥、房地產(chǎn)、進(jìn)出口稅務(wù)等多個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，對(duì)于行業(yè)稅收痛點(diǎn)問題有深入的研究和全方位的解決方案；對(duì)于逃稅、虛開、騙稅、走私等刑事犯罪辯護(hù)策略也有深入的實(shí)踐和理論研究，公開發(fā)表涉稅文章及論文兩百余篇。 曾參與起草全國(guó)律協(xié)委托的《律師辦理稅法服務(wù)業(yè)務(wù)操作指引》工作，參與《中國(guó)稅法疑難案例解決實(shí)務(wù)》（法律出版社）、《中國(guó)稅務(wù)律師實(shí)務(wù)》（法律出版社）等著作編撰，合著《出口退稅實(shí)務(wù)與合規(guī)管理》（法律出版社，預(yù)計(jì)8月面市）。

目錄

前言

第一節(jié) 文娛直播行業(yè)稅收整治形勢(shì)分析

一、近年稅收征管環(huán)境整體偏緊，并呈現(xiàn)出常態(tài)化趨勢(shì)

二、文娛直播等高收入人群成為稅收征管重點(diǎn)

第二節(jié) 近期直播相關(guān)逃稅典型案例及爭(zhēng)議焦點(diǎn)

一、朱宸慧、林姍姍偷逃稅案件

二、黃薇（薇婭）偷逃稅案件

三、平榮偷逃稅案件

四、孫自烜偷逃稅案件

第三節(jié) 網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)業(yè)態(tài)模式、收入來源與所得性質(zhì)界定

一、直播電商發(fā)展現(xiàn)狀

二、直播電商商業(yè)模式

三、薇婭直播的商業(yè)模式

四、主播的主要收入構(gòu)成與“所得”性質(zhì)的分類

五、主播選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)偷逃稅的主要原因

六、薇婭避稅的交易架構(gòu)

第四節(jié) 網(wǎng)絡(luò)主播轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)避稅的風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)

一、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得的界分標(biāo)準(zhǔn)

二、核定征收的法定條件及核定政策的收緊

三、主播轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)進(jìn)行避稅的法律風(fēng)險(xiǎn)

四、稅收籌劃的誤區(qū)以及應(yīng)遵循的一般原則

五、主播稅收風(fēng)險(xiǎn)防控與稅務(wù)優(yōu)化建議

第五節(jié) 網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征收管理規(guī)定

一、扣繳申報(bào)相關(guān)規(guī)定

二、自行納稅申報(bào)

三、直播平臺(tái)常見個(gè)人所得稅扣繳模式

第六節(jié) 直播平臺(tái)的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)及其防范

一、直播平臺(tái)個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)

二、直播平臺(tái)未履行代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任

三、直播平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)建議

前 言

2016年，淘寶、京東、蘑菇街、唯品會(huì)等電商平臺(tái)紛紛推出直播功能，開啟直播導(dǎo)購模式。之后不久，快手、斗魚、抖音等短視頻平臺(tái)上線直播帶貨功能，時(shí)至今日幾乎所有的電商平臺(tái)、短視頻平臺(tái)、以及社交平臺(tái)微信和QQ等均推出了直播電商，在電商、平臺(tái)和主播們的共同孵化下，直播帶貨成為帶動(dòng)直播和電商兩個(gè)領(lǐng)域持續(xù)發(fā)展的新動(dòng)力。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，作為新興行業(yè)，直播電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展可謂迅猛，尤其是在新冠疫情這兩年，線上消費(fèi)需求的增長(zhǎng)更是帶動(dòng)了整個(gè)行業(yè)規(guī)模的跨越式增長(zhǎng)。早前，畢馬威聯(lián)合阿里研究院發(fā)布的《邁向萬億市場(chǎng)的直播電商》報(bào)告顯示，2020年直播電商整體規(guī)模達(dá)到1.05萬億元，2021年這一規(guī)?；蛞褦U(kuò)大至2萬億元。

隨著直播電商經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，其中復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)、收入模式、勞務(wù)關(guān)系等，給當(dāng)前我國(guó)稅收征管技術(shù)、制度以及監(jiān)管都提出了新的挑戰(zhàn)。近期稅務(wù)部門先后對(duì)部分頭部主播薇婭等人進(jìn)行稅務(wù)處理并進(jìn)行了通報(bào)，對(duì)行業(yè)內(nèi)普遍存在的偷逃稅現(xiàn)象起到了一定的威懾作用。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)頭部帶貨主播偷逃稅系列案件的通告，揭示出部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在濫用核定征收政策的情況，使核定征收異化為稅收優(yōu)惠的工具。主播通過核定征收的方式繳納個(gè)稅會(huì)大大降低所得稅負(fù)。為此，實(shí)踐中大量存在主播通過注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)適用核定征收，以達(dá)到少繳稅款目的的現(xiàn)象。經(jīng)此事件后，國(guó)家稅務(wù)總局以及部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于核定征收相關(guān)政策予以收緊，進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行偷逃稅行為的監(jiān)管，網(wǎng)絡(luò)主播及直播平臺(tái)都將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本報(bào)告以薇婭等主播偷逃稅案為例，分析網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)主播各類所得進(jìn)行個(gè)人所得稅法上的區(qū)分，對(duì)主播選擇核定征收的原因以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提示網(wǎng)絡(luò)主播轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的法律風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的合規(guī)建議。另外，對(duì)于主播個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)和自行申報(bào)的條件予以釋明，為主播合法合規(guī)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅提供依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)主播依托互聯(lián)網(wǎng)直播平臺(tái)進(jìn)行從業(yè)活動(dòng)，當(dāng)主播以個(gè)人身份為直播平臺(tái)提供勞務(wù)服務(wù)或者與直播平臺(tái)存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，直播平臺(tái)對(duì)于主播的個(gè)人所得稅有代扣代繳的義務(wù)，如果未履行或?qū)⒚媾R稅務(wù)行政處罰以及刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。

一、近年稅收征管環(huán)境整體偏緊，并呈現(xiàn)出常態(tài)化趨勢(shì)

近年，國(guó)家大力推進(jìn)“減稅降費(fèi)”改革，讓企業(yè)充分享受稅收紅利?！皽p稅降費(fèi)”具體包括“稅收減免”和“取消或停征行政事業(yè)性收費(fèi)”兩部分。2018年9月20日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕150號(hào)），該文件是我國(guó)推行“減稅降費(fèi)”政策的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)要不折不扣落實(shí)好各項(xiàng)減稅政策。

國(guó)家稅務(wù)總局主要負(fù)責(zé)同志在1月初召開的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議上表示，2016年至2021年新增減稅降費(fèi)累計(jì)超8.6萬億元，宏觀稅負(fù)由2012年的18.7%預(yù)計(jì)降至2021年的15.2%左右。2021年以來，減稅降費(fèi)政策繼續(xù)發(fā)力，助企減負(fù)紓困取得積極成效。

值得注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局在大力推進(jìn)“減稅降費(fèi)”政策的同時(shí)，也在不斷的提升稅收監(jiān)管和治理水平，加大對(duì)偷逃稅款、虛開、騙稅等涉稅違法行為的打擊力度，以保證國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定與增長(zhǎng)。近年聲勢(shì)浩大的“打虛打騙”兩年專項(xiàng)行動(dòng)、“百城會(huì)展”、打擊“三假”企業(yè)等專項(xiàng)行動(dòng)不斷深入，并呈現(xiàn)出常態(tài)化的趨勢(shì)。2021年10月28日，稅務(wù)總局等六部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪工作的指導(dǎo)意見》，要求保持打擊虛開騙稅高壓態(tài)勢(shì)。不僅如此，在稅收監(jiān)管合作方面，不斷加強(qiáng)“稅警關(guān)銀”等多部門合作，稅收征管手段也不斷升級(jí)，2021年3月24日，中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，強(qiáng)調(diào)稅收監(jiān)管要實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)轉(zhuǎn)變。2021年金稅工程四期建設(shè)已正式啟動(dòng)實(shí)施，金稅四期企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)是搭建了人民銀行、各部委及銀行等參與機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)信息共享和核查的通道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)登記注冊(cè)信息核查、相關(guān)人員手機(jī)號(hào)碼、納稅狀態(tài)三大功能。其覆蓋面更廣、信息聯(lián)網(wǎng)更全、反避稅打擊更透徹、預(yù)警速度更快。

12月30日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在北京召開。會(huì)議指出要更加有力加強(qiáng)稅收監(jiān)管，在傾力服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化中彰顯稅務(wù)部門的新?lián)?dāng)。依法依規(guī)嚴(yán)肅查處一批重大偷逃稅案件，舉一反三進(jìn)一步健全稅收監(jiān)管體系，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范、在規(guī)范中發(fā)展。打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”專項(xiàng)行動(dòng)圓滿收官，共依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44萬戶，挽回稅收損失909億元，抓獲犯罪嫌疑人43459人，5841名犯罪嫌疑人懾于高壓態(tài)勢(shì)主動(dòng)投案自首。

在此基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局邀請(qǐng)最高人民檢察院和國(guó)家外匯管理局加入工作機(jī)制，六部門聯(lián)合推進(jìn)打擊“三假”從集中打擊向常態(tài)化持續(xù)打擊轉(zhuǎn)變。運(yùn)用納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)施守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒，促進(jìn)A級(jí)企業(yè)數(shù)量占比較去年提高2.4個(gè)百分點(diǎn)，依法公布“黑名單”案件信息2.5萬余件，納稅信用在社會(huì)信用體系中的作用越來越突出。

二、文娛直播等高收入人群成為稅收征管重點(diǎn)

國(guó)家對(duì)于文娛行業(yè)偷逃稅問題早就有所防范，但一直未作為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，這也讓行業(yè)內(nèi)很多從業(yè)者心存僥幸。為了強(qiáng)化稅收征管，充分發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)在2010年5月及2011年4月發(fā)布國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）、國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)兩個(gè)文件，有針對(duì)性地加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，其中明確提到要完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征管以及完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管，具體內(nèi)容如下：

1.重點(diǎn)加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。

2.將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。

雖然在國(guó)家稅務(wù)總局層面一直在強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)高收入人群的稅收監(jiān)管，但是由于稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)管相較而言處于一種弱監(jiān)管的狀態(tài)，監(jiān)管力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及增值稅、企業(yè)所得稅的稅收監(jiān)管。直到2017年明星“天價(jià)”片酬引起社會(huì)各界關(guān)注，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》（稅總稽便函〔2017〕29號(hào)）明確要求對(duì)演藝明星開展個(gè)人所得稅及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所得稅檢查。2018年6月底，國(guó)家稅務(wù)總局等四部門聯(lián)合印發(fā)《通知》，要求加強(qiáng)對(duì)影視行業(yè)天價(jià)片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理。同年7月中旬，國(guó)家稅務(wù)總局要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)影視行業(yè)稅收征管，規(guī)范稅收秩序。10月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)[2018]153號(hào)，要求從2018年10月10日起，各地區(qū)的影視制作公司、經(jīng)紀(jì)公司、演藝公司、明星工作室等企業(yè)及影視行業(yè)高收入從業(yè)人員，對(duì)2016年以來的申報(bào)納稅情況進(jìn)行自查自糾。一時(shí)間，掀起了一股影視行業(yè)高收入群體補(bǔ)稅潮。

盡管影視行業(yè)偷逃稅的現(xiàn)象在這一運(yùn)動(dòng)式的稅收檢查后得到了一定的遏制，但是該行業(yè)存在的偷逃稅問題并沒有得到根本上的解決，新的避稅手段和交易模式仍層出不窮。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)與影視文娛行業(yè)是兩個(gè)強(qiáng)相關(guān)的行業(yè)，在稅收監(jiān)管上主要集中在個(gè)人所得稅，而且避稅的手段如出一轍。2021年3月24日，中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中再次強(qiáng)調(diào)了稅收稽查執(zhí)法、監(jiān)管手段上的升級(jí)改造，指出要加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管，對(duì)逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度。9月中宣部發(fā)布《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》，隨后國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，具體內(nèi)容如下：

1.進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。要定期開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，近期要結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改。

2.要著力加強(qiáng)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播經(jīng)紀(jì)公司和經(jīng)紀(jì)人及相關(guān)制作方的稅收管理，督促其依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，提供相關(guān)信息并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)施稅收管理工作。

3.要切實(shí)規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對(duì)各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實(shí)施的稅收優(yōu)惠，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行。

一、朱宸慧、林姍姍偷逃稅案件

（一）稅務(wù)部門處理情況

前期，浙江省杭州市稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合下，對(duì)其依法開展了全面深入稅務(wù)稽查。

經(jīng)查，朱宸慧、林珊珊在2019年至2020年期間，通過在上海、廣西、江西等地設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅。兩人的上述行為違反了相關(guān)稅收法律法規(guī)，擾亂了稅收征管秩序。

杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)朱宸慧追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)6555.31萬元，對(duì)林珊珊追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)2767.25萬元。日前，杭州市稅務(wù)局稽查局已依法向朱宸慧、林珊珊下達(dá)稅務(wù)行政處理決定書，并依法履行稅務(wù)行政處罰告知程序。

檢查中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)李志強(qiáng)涉嫌策劃、實(shí)施和幫助朱宸慧、林珊珊偷逃稅，并干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。目前，稅務(wù)部門已依法對(duì)李志強(qiáng)進(jìn)行立案檢查，將依法另行處理。同時(shí)，稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，還發(fā)現(xiàn)其他個(gè)別網(wǎng)絡(luò)主播在文娛領(lǐng)域稅收綜合治理中自查自糾不到位，存在涉嫌偷逃稅行為，正由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稽查。

杭州市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將按照文娛領(lǐng)域稅收綜合治理工作的有關(guān)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員的稅收管理，促使其提升稅法遵從意識(shí)，自覺依法納稅。對(duì)涉嫌偷逃稅的人員，依法依規(guī)加大查處力度，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，積極推動(dòng)文娛領(lǐng)域長(zhǎng)期規(guī)范健康發(fā)展。

（二）稅務(wù)部門就案件情況答記者問

日前，杭州市稅務(wù)局稽查局對(duì)朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款問題進(jìn)行了查處。該局有關(guān)負(fù)責(zé)人就案件查處情況回答了記者提問。

01為什么杭州市稅務(wù)部門要對(duì)朱宸慧、林珊珊二人進(jìn)行檢查?

答：我們?cè)陂_展規(guī)范文娛領(lǐng)域稅收秩序工作中，通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，朱宸慧、林珊珊兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，于是依法依規(guī)對(duì)其進(jìn)行立案并開展全面深入稅務(wù)稽查。目前，案件事實(shí)已經(jīng)查明并依法進(jìn)行了處理。

02朱宸慧、林珊珊二人違法事實(shí)有哪些？

答：朱宸慧在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海宸汐營(yíng)銷策劃中心、北海瑞宸營(yíng)銷策劃中心、上海豆梓麻營(yíng)銷策劃中心、上?；噬I(yíng)銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)豆梓麻營(yíng)銷服務(wù)中心、宜春市宜陽新區(qū)黃桑營(yíng)銷服務(wù)中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得8445.61萬元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬元。

林珊珊在2019年至2020年期間，通過設(shè)立北海靈珊營(yíng)銷策劃中心、北海珊妮營(yíng)銷策劃中心、宜春市宜陽新區(qū)玉珊企業(yè)管理中心、宜春市宜陽新區(qū)藍(lán)珊營(yíng)銷服務(wù)中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得4199.5萬元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅1311.94萬元。

03為什么對(duì)朱宸慧、林珊珊擬處偷稅金額1倍的罰款？

答：朱宸慧、林珊珊二人通過設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅，屬于稅收征管法規(guī)定的偷稅行為。同時(shí)，綜合考慮朱宸慧、林珊珊在稅務(wù)稽查立案后較為配合，在案情查實(shí)前主動(dòng)補(bǔ)繳部分稅款，具有主動(dòng)減輕違法行為危害后果等情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條等規(guī)定，對(duì)兩人擬處偷稅金額1倍的罰款。

二、黃薇（薇婭）偷逃稅案件

（一）稅務(wù)部門處理情況

近期，浙江省杭州市稅務(wù)部門經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合下，依法對(duì)其開展了全面深入的稅務(wù)檢查。

經(jīng)查，黃薇在2019年至2020年期間，通過隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。

在稅務(wù)調(diào)查過程中，黃薇能夠配合并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款5億元，同時(shí)主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)黃薇追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。其中，對(duì)隱匿收入偷稅但主動(dòng)補(bǔ)繳的5億元和主動(dòng)報(bào)告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計(jì)3.19億元；對(duì)隱匿收入偷稅但未主動(dòng)補(bǔ)繳的0.27億元，處4倍罰款計(jì)1.09億元；對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計(jì)1.16億元。日前，杭州市稅務(wù)局稽查局已依法向黃薇送達(dá)稅務(wù)行政處理處罰決定書。

杭州市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將持續(xù)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，并對(duì)協(xié)助偷逃稅款的相關(guān)經(jīng)紀(jì)公司及經(jīng)紀(jì)人、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行聯(lián)動(dòng)檢查，依法嚴(yán)肅查處涉稅違法行為，切實(shí)提高稅法遵從度，營(yíng)造法治公平的稅收環(huán)境。

（二）稅務(wù)部門就案件情況答記者問

日前，杭州市稅務(wù)局稽查局對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）涉嫌偷逃稅問題進(jìn)行了查處。該局有關(guān)負(fù)責(zé)人就案件查處情況回答了記者提問。

01為什么杭州市稅務(wù)部門要對(duì)黃薇進(jìn)行檢查？

答：近年來，稅務(wù)部門一直重視并持續(xù)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收秩序。我們分析發(fā)現(xiàn)部分網(wǎng)絡(luò)主播存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)開展了風(fēng)險(xiǎn)核查，提示輔導(dǎo)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)主播依法納稅。經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析評(píng)估發(fā)現(xiàn)，黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問題，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對(duì)其進(jìn)行立案并開展了全面深入的稅務(wù)檢查。

02黃薇的違法事實(shí)有哪些？

答：2019年至2020年期間，黃薇通過隱匿其從直播平臺(tái)取得的傭金收入虛假申報(bào)偷逃稅款；通過設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款；從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入，未依法申報(bào)納稅。

我局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定，依法確認(rèn)其偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。

03請(qǐng)問本案中的不同罰款倍數(shù)是如何確定的？

答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

我局堅(jiān)持依法依規(guī)、寬嚴(yán)相濟(jì)、過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，充分考慮了違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和社會(huì)危害程度等因素對(duì)黃薇進(jìn)行處罰。

一方面，對(duì)其主動(dòng)糾錯(cuò)的偷逃稅等違法行為依法從輕處理。黃薇對(duì)其隱匿個(gè)人收入偷稅行為進(jìn)行自查并到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交補(bǔ)稅申請(qǐng)，能夠配合調(diào)查主動(dòng)補(bǔ)繳稅款5億元，占查實(shí)偷逃稅款的78%，并主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，具有主動(dòng)減輕違法行為危害后果等情節(jié)。我局依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，給予從輕處罰，對(duì)黃薇隱匿收入偷稅但主動(dòng)補(bǔ)繳和報(bào)告的少繳稅款處0.6倍罰款。

另一方面，對(duì)其未能糾錯(cuò)的違法行為視危害程度依法嚴(yán)肅處理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，按照《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，黃薇隱匿收入偷稅且未主動(dòng)補(bǔ)繳部分，性質(zhì)惡劣，嚴(yán)重危害國(guó)家稅收安全，擾亂稅收征管秩序，對(duì)其予以從重處罰，處4倍罰款；黃薇虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)偷稅部分，較隱匿收入不申報(bào)行為，違法情節(jié)和危害程度相對(duì)較輕，處1倍罰款。

04是否會(huì)對(duì)黃薇追究刑事責(zé)任？

答：《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人有逃避繳納稅款行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受到行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

本案中，黃薇首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責(zé)任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

05加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播稅收監(jiān)管將對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生什么影響？

答：平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在更好滿足消費(fèi)者需求、促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過程中，部分網(wǎng)絡(luò)主播的稅收違法行為，擾亂了稅收征管秩序，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。稅務(wù)部門依法依規(guī)對(duì)有關(guān)網(wǎng)絡(luò)主播稅收違法行為進(jìn)行查處，有利于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期規(guī)范健康發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門將認(rèn)真落實(shí)好各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，持續(xù)優(yōu)化稅費(fèi)服務(wù)，為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收營(yíng)商環(huán)境。

三、平榮偷逃稅案件

（一）稅務(wù)部門處理情況

近期，廣東省廣州市稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）涉嫌偷逃稅款，對(duì)其依法開展了全面深入的稅務(wù)檢查。

經(jīng)查，平榮在2019年至2020年期間，通過隱匿直播帶貨傭金收入偷逃個(gè)人所得稅1926.05萬元，未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳有關(guān)稅款1450.72萬元。

在稅務(wù)檢查過程中，平榮能夠積極配合檢查并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。綜合考慮上述情況，廣州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)平榮追繳稅款、加收滯納金并處0.6倍罰款，共計(jì)6200.3萬元。日前，廣州市稅務(wù)局稽查局已依法向平榮送達(dá)稅務(wù)行政處理處罰決定書。

廣州市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將持續(xù)加強(qiáng)對(duì)稅收大數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，有針對(duì)性地完善網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收監(jiān)管措施，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，促進(jìn)行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展。

（二）稅務(wù)部門就案件情況答記者問

近期，廣州市稅務(wù)局稽查局對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播平榮（網(wǎng)名：驢嫂平榮）涉嫌偷逃稅問題進(jìn)行了查處。該局有關(guān)負(fù)責(zé)人就案件查處情況回答了記者提問。

01為什么廣州市稅務(wù)部門要對(duì)平榮進(jìn)行檢查？

答：近期，廣州市稅務(wù)部門在稅收大數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播平榮涉嫌偷逃稅款，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對(duì)其進(jìn)行立案并開展全面深入的稅務(wù)檢查。

02平榮的違法事實(shí)有哪些？

答：平榮在2019年至2020年期間，存在隱匿直播帶貨傭金收入偷逃稅款，以及未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳稅款等行為。

我局根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等規(guī)定，依法認(rèn)定其存在隱匿個(gè)人收入偷逃個(gè)人所得稅1926.05萬元、未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳稅款1450.72萬元。

03請(qǐng)問本案中的罰款倍數(shù)是如何確定的？

答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

我局堅(jiān)持依法依規(guī)、過罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，同時(shí)綜合考慮平榮在稽查立案后能夠積極配合檢查，并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款，具有主動(dòng)減輕違法行為危害后果等情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條和《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條規(guī)定，按照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，對(duì)平榮隱匿直播帶貨傭金收入偷逃的稅款和未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入少繳的稅款處0.6倍罰款。

四、孫自烜偷逃稅案件

（一）稅務(wù)部門處理情況

近期，北京市稅務(wù)局第二稽查局通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播孫自烜（網(wǎng)名：帝師）涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作配合下，對(duì)其開展了全面深入的稅務(wù)檢查。

經(jīng)查，孫自烜在2019年至2020年期間，未依法辦理納稅申報(bào)少繳個(gè)人所得稅197.86萬元，通過借助中間公司隱匿個(gè)人取得的直播打賞收入偷逃個(gè)人所得稅220.12萬元，少繳其他稅費(fèi)34.76萬元。稅務(wù)部門立案后，孫自烜仍存在僥幸心理，不如實(shí)提供有關(guān)情況，在稅務(wù)部門掌握相關(guān)證據(jù)后，才承認(rèn)存在的問題并補(bǔ)繳了稅款。綜合考慮上述情況，北京市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)孫自烜追繳稅款、加收滯納金并擬處罰款，共計(jì)1171.45萬元。其中，對(duì)其未依法辦理納稅申報(bào)少繳的個(gè)人所得稅197.86萬元，擬處1倍罰款計(jì)197.86萬元；對(duì)其借助中間公司隱匿個(gè)人收入偷逃的個(gè)人所得稅220.12萬元，擬處2倍罰款計(jì)440.24萬元。日前，北京市稅務(wù)局第二稽查局已依法履行稅務(wù)行政處罰告知程序。

北京市稅務(wù)局第二稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)部門將認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，持續(xù)優(yōu)化稅費(fèi)服務(wù)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員的稅收監(jiān)管，依法嚴(yán)肅查處涉稅違法行為，積極營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在發(fā)展中規(guī)范，在規(guī)范中發(fā)展。

一、直播電商發(fā)展現(xiàn)狀

2016年，淘寶、京東、蘑菇街、唯品會(huì)等電商平臺(tái)紛紛推出直播功能，開啟直播導(dǎo)購模式。之后不久，快手、斗魚、抖音等短視頻平臺(tái)上線直播帶貨功能，時(shí)至今日幾乎所有的電商平臺(tái)、短視頻平臺(tái)、以及社交平臺(tái)微信和QQ等均推出了直播電商，在電商、平臺(tái)和主播們的共同孵化下，直播帶貨成為帶動(dòng)直播和電商兩個(gè)領(lǐng)域持續(xù)發(fā)展的新動(dòng)力。

早前，畢馬威聯(lián)合阿里研究院發(fā)布的《邁向萬億市場(chǎng)的直播電商》報(bào)告顯示，2020年直播電商整體規(guī)模達(dá)到1.05萬億元，2021年這一規(guī)模會(huì)擴(kuò)大至2萬億元。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心第48 次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，截至 2021 年6 月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá) 6.38 億，同比增長(zhǎng) 7539 萬，占網(wǎng)民整體的 63.1%。其中，電商直播用戶規(guī)模為3.84 億，游戲直播的用戶規(guī)模為2.64 億，真人秀直播的用戶規(guī)模為1.77 億，演唱會(huì)直播的用戶規(guī)模為1.30 億，體育直播的用戶規(guī)模為2.46 億。

在商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)中顯示，2020年上半年全國(guó)電商直播活躍主播人數(shù)超過40萬。僅2021年上半年，全國(guó)電商直播超過1000萬場(chǎng)，相當(dāng)于每天就有5萬多場(chǎng)直播。隨著直播電商經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，其中復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)、盈利模式、勞務(wù)關(guān)系等，給稅務(wù)監(jiān)管帶來考驗(yàn)。

主播行業(yè)的發(fā)展，離不開MCN機(jī)構(gòu)的推動(dòng)。MCN機(jī)構(gòu)在各大直播平臺(tái)尋求優(yōu)質(zhì)內(nèi)容創(chuàng)作者（如主播、網(wǎng)紅），對(duì)不同類型主播定制專業(yè)技能培訓(xùn)，為主播提供商業(yè)化服務(wù)，針對(duì)性引流增加曝光機(jī)會(huì)，打造優(yōu)質(zhì)頭部主播。成熟和頭部的MCN機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)涉及網(wǎng)紅挖掘培訓(xùn)、內(nèi)容包裝、引流吸粉、內(nèi)容投放、商業(yè)變現(xiàn)等各個(gè)階段。

二、直播電商商業(yè)模式

直播電商是電商銷售、新媒體與網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)或明星經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的商業(yè)模式創(chuàng)新的結(jié)果。相較傳統(tǒng)的代理、經(jīng)銷、直營(yíng)等商業(yè)模式，直播電商具有成本低、時(shí)效高、互動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)。在供應(yīng)鏈視角下，直播電商商業(yè)模式的基本形態(tài)大致由銷售端、供應(yīng)端、消費(fèi)端和平臺(tái)端四個(gè)部分構(gòu)成。通?？梢越庾x為“人”、“貨”、“場(chǎng)”。

供應(yīng)端是直播電商的貨源，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)商、銷售商、品牌商等。在直播電商商業(yè)模式下，產(chǎn)品的生產(chǎn)商、銷售商、品牌商等供應(yīng)端可以直接通過提供低價(jià)產(chǎn)品、給予傭金的方式，讓銷售端的主播將產(chǎn)品及時(shí)地呈現(xiàn)給消費(fèi)者。

銷售端是直播電商商業(yè)模式的核心，通常由商家型主播（主播是產(chǎn)品方或廠商）或職業(yè)型主播（網(wǎng)紅或明星等）以現(xiàn)場(chǎng)直播的方式進(jìn)行產(chǎn)品推介。

平臺(tái)端是直播電商商業(yè)模式的消費(fèi)者引流入口和產(chǎn)品展示的交互性平臺(tái)，主要包括內(nèi)容平臺(tái)和電商平臺(tái)兩大類。內(nèi)容平臺(tái)以抖音、快手、微博等擁有巨大流量的娛樂平臺(tái)為主，主播的優(yōu)質(zhì)內(nèi)容能夠獲得消費(fèi)者的信任，通過引流可以跳轉(zhuǎn)到特定的電商平臺(tái)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)用戶到消費(fèi)者的流量變現(xiàn)；電商平臺(tái)以淘寶、京東、拼多多等網(wǎng)絡(luò)購物平臺(tái)為主。

消費(fèi)端是直播電商商業(yè)模式的價(jià)值實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，是平臺(tái)用戶、直播觀眾、主播粉絲和產(chǎn)品消費(fèi)者多重身份的重疊。消費(fèi)者通過平臺(tái)聚集于主播的直播間，不僅能夠現(xiàn)場(chǎng)觀看主播的產(chǎn)品推介與主播進(jìn)行心儀產(chǎn)品的互動(dòng)，而且能夠享受到直播間的優(yōu)惠價(jià)格和滿足自身的感官刺激需要。與傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)購物模式相比，主播們真實(shí)而鮮活亮麗的形象容易拉近與消費(fèi)者之間的距離，粉絲對(duì)主播的信任能夠激發(fā)其自身的購買行為。

三、薇婭直播的商業(yè)模式

在直播行業(yè)里，頭部的網(wǎng)紅主播并非單兵作戰(zhàn)，往往是由所屬M(fèi)CN公司管理。一方面MCN公司會(huì)與直播產(chǎn)品的品牌商，對(duì)產(chǎn)品、價(jià)格、主播、利益分成、直播平臺(tái)、直播日期等進(jìn)行協(xié)商溝通；一方面MCN公司也會(huì)直接簽署直播電商推廣合同和訂單。

薇婭所屬的MCN公司叫謙尋(杭州)文化傳媒有限公司（以下簡(jiǎn)稱謙尋文化）。根據(jù)謙尋文化的官網(wǎng)信息，該公司成立于2017年，是新內(nèi)容電商直播機(jī)構(gòu)TOP1。旗下共有50余位主播，其中包括淘寶第一主播薇婭viya，以及TOP達(dá)人主播：小僑Jofay、安安anan、楚菲楚然twins、大英子LOVE等；紅人主播：?jiǎn)h唄兔等；明星主播：林依輪、李靜、李響、大左、李艾等，覆蓋美妝、生活、服飾等全品類類目，淘寶粉絲數(shù)千萬，多維度精準(zhǔn)觸達(dá)受眾。

2018年起，謙尋開始往集團(tuán)化管理方向發(fā)展，業(yè)務(wù)全方位開展，已創(chuàng)建北京明星直播基地，杭州超級(jí)供應(yīng)鏈基地，子公司謙娛娛樂打通了傳統(tǒng)娛樂與電商直播的通道，實(shí)現(xiàn)內(nèi)容變現(xiàn)，子公司謙禧文化負(fù)責(zé)IP授權(quán)業(yè)務(wù)。

四、主播的主要收入構(gòu)成與“所得”性質(zhì)的分類

在薇婭等主播偷逃稅案件中，從稅務(wù)部門發(fā)布的通告情況來看，薇婭等主播涉及到的個(gè)人所得稅中的“所得”類型主要包括兩大類：一是工資薪金所得；二是勞務(wù)報(bào)酬所得。通告中還提到勞務(wù)報(bào)酬包括傭金、坑位費(fèi)（可以理解成發(fā)布費(fèi)或者上架費(fèi)，品牌方為了產(chǎn)品的推介而支付給主播的服務(wù)費(fèi)）等。除此之外，還包括銷售提成、利潤(rùn)分紅、平臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)、打賞收入等。帶貨主播收入性質(zhì)不同，適用的稅率也有所不同：

1.主播與商家或者M(jìn)CN機(jī)構(gòu)屬于雇傭勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，收入構(gòu)成主要為工資薪金、提成獎(jiǎng)金等。工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，年度獎(jiǎng)金可單獨(dú)計(jì)稅，也可并入年度綜合所得統(tǒng)一納稅。主播個(gè)人所得稅由公司代扣代繳。

2.主播是以個(gè)人名義與平臺(tái)（如抖音、快手等）合作進(jìn)行帶貨時(shí)，主播此時(shí)的收入主要為銷售提成和坑位費(fèi)，在“所得”性質(zhì)上屬于勞務(wù)報(bào)酬，由平臺(tái)方在支付時(shí)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅率為20%-40%，年末需要并入個(gè)人綜合所得，適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

3.主播以個(gè)人工作室（多為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）的形式與平臺(tái)合作時(shí)，收入類型上依然以銷售提成和坑位費(fèi)為主，“所得”性質(zhì)上則為經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法中的經(jīng)營(yíng)所得征稅，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額等于每一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；

4.主播是以公司的名義向平臺(tái)提供服務(wù)時(shí)，就取得的銷售提成和坑位費(fèi)等收入不再繳納個(gè)人所得稅，以上收入直接歸入公司名下按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，公司同時(shí)需要繳納增值稅及其附加稅等其他稅種，相關(guān)費(fèi)用也可以在稅前扣除。

五、主播選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)偷逃稅的主要原因

從稅務(wù)部門近年公布的幾起明星、主播偷逃稅案件來看，明星、主播都偏愛個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)的形式進(jìn)行偷逃稅款，究其原因主要為以下三點(diǎn)：

一是個(gè)人所得稅綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率最高為45%。居民個(gè)人每一納稅年度的綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。從綜合所得適用稅率表可以看出，只要個(gè)人全年應(yīng)納稅所得額超過960000元，超過的部分就適用45%的稅率，這就直接導(dǎo)致了明星、主播等高收入人群的避稅沖動(dòng)。

（注1：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。注2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。）

二是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率最高為35%。以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為例，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指?jìng)€(gè)人出資經(jīng)營(yíng)、歸個(gè)人所有和控制、由個(gè)人承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和享有全部經(jīng)營(yíng)收益的企業(yè)。在個(gè)人所得稅的征管中，凡實(shí)行查賬征收的，其稅率適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，按照應(yīng)納稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按照應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，需匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

從經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表可以看出，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額超過500000元的部分，適用稅率為35%。這樣一來，如果個(gè)人收入達(dá)到綜合所得最高一檔稅率適用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不同的所得類型名義稅率差額可以達(dá)到10%，這對(duì)于明星、主播等高收入人群而言，就是一比不小的數(shù)目。但是我們也應(yīng)該看到，當(dāng)納稅人經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)納稅所得額位于第4檔“超過300000至500000部分時(shí)，經(jīng)營(yíng)所得適用稅率為30%，然而在綜合所得適用稅率表第4檔中“超過300000至420000”部分適用稅率為25%，這樣一來適用經(jīng)營(yíng)所得征稅反而相對(duì)提高了稅負(fù)。因此，主播選擇轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的目的，重點(diǎn)不在于利用稅率差，因?yàn)檫@樣操作有可能還會(huì)提高稅負(fù)。

三是“稅收洼地”的存在，使得個(gè)獨(dú)稅負(fù)可能更低?！岸愂胀莸亍笨梢苑譃楹硕ㄕ魇帐?、稅收返還式和降低稅率式。

（一）核定征收式“稅收洼地”

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。定額征收是先由納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和應(yīng)納稅款,再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人核定一定時(shí)期的稅款征收率或征收額，實(shí)行增值稅、所得稅等一并征收的一種征收方式。此前一些地區(qū)為了推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采用招商引資的靈活手段，在一些指定的園區(qū)內(nèi)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行核定征收的優(yōu)惠政策。在這些園區(qū)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再根據(jù)收入和支出的差額確定其所得稅的應(yīng)納稅額，而是直接根據(jù)每開出一張發(fā)票的總金額乘以一個(gè)固定的推算利潤(rùn)率來確定其應(yīng)繳納的所得稅。

我們國(guó)家存在著許多大大小小的“稅收洼地”，它們分布在上海、江西、湖北、江蘇等地，其中最受“熱捧”的當(dāng)屬“園區(qū)稅收洼地”。出于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，這些園區(qū)往往有力度不小的稅收優(yōu)惠政策，“核定征收”是當(dāng)?shù)卣猩桃Y重要的福利政策。按照服務(wù)行業(yè)企業(yè)開票額的10%作為企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行核定，再依照國(guó)家五級(jí)累進(jìn)制計(jì)算個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅。這項(xiàng)政策降稅顯著，因此養(yǎng)活了一大批財(cái)稅公司，稅收籌劃也成為了一個(gè)熱門生意?！昂戏ū芏?，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低90%”成為不少財(cái)稅公司最“吸睛”的廣告詞。

（二）稅收返還式“稅收洼地”

在稅收返還式“稅收洼地”中，部分地方政府為了招商引資，發(fā)展城市新區(qū)，會(huì)推出一系列的稅收返還政策。名為稅收返還，其實(shí)是一種財(cái)政補(bǔ)貼，政府將稅收收入地方留成的部分補(bǔ)貼給納稅人，補(bǔ)貼的金額與交稅金額直接掛鉤，部分地區(qū)稅收返還額高達(dá)30%以上。

（三）降低稅率式“稅收洼地”

降低稅率式“稅收洼地”一般適用于企業(yè)所得稅稅率的降低，例如對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

六、薇婭避稅的交易架構(gòu)

（一）洼地設(shè)“殼”

從2019年開始，薇婭陸陸續(xù)續(xù)在上海設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱為“殼”。這些“殼”沒有任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅是作為薇婭避稅鏈條的一個(gè)工具，見下圖：

（二）申請(qǐng)核定

以上圖示中所列的由薇婭投資設(shè)立的“殼”（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）向主管稅務(wù)局申請(qǐng)以“核定征收”方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）簽署協(xié)議

由這些核定征收個(gè)稅的“殼”與謙尋文化簽訂《服務(wù)協(xié)議》。根據(jù)協(xié)議約定，謙尋文化將本應(yīng)支付薇婭個(gè)人的款項(xiàng)，以服務(wù)費(fèi)的名義打入“殼”的賬戶?！皻ぁ毕蛑t尋文化開具增值稅發(fā)票。見下圖：

（四）納稅套現(xiàn)

“殼”根據(jù)服務(wù)費(fèi)的金額，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目繳納6%的增值稅，向謙尋文化開具增值稅專用發(fā)票，謙尋文化可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。“殼”根據(jù)上海稅務(wù)局規(guī)定的應(yīng)稅所得率核定投資者薇婭的個(gè)人所得稅，薇婭繳納個(gè)人所得稅后，資金從“殼”賬戶提出。至此，薇婭成功地將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換成核定征收方式下的經(jīng)營(yíng)所得。

一、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得的界分標(biāo)準(zhǔn)

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的稅法概念

從稅務(wù)部門公布的薇婭等人的案例來看，帶貨主播進(jìn)行偷逃稅的主要手段之一就是通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款。勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得都為獨(dú)立勞務(wù)提供，但是在是否具有商業(yè)外觀、是否持續(xù)、是否勞資結(jié)合等方面存在較大差異?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定了“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“經(jīng)營(yíng)所得”的范圍：

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，包括以下情形：

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

另外，在《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》（以下簡(jiǎn)稱《答復(fù)》）中，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)所得的界定問題作了一定的說明，也即第三條關(guān)于明確靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得，具體內(nèi)容如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。

靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。

靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅?！办`活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定?！?/p>

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及《答復(fù)》對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得及經(jīng)營(yíng)所得的定義，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的適用對(duì)象均包括“個(gè)人”，其所列舉的項(xiàng)目有所重疊（如講學(xué)（辦學(xué)）、醫(yī)療、咨詢等），在定義上也有所重疊（如勞務(wù)所得是個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)人從事有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得）。因此，實(shí)務(wù)中征納雙方對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的認(rèn)定爭(zhēng)議較大，在直播行業(yè)顯得尤為明顯。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的認(rèn)定

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司處長(zhǎng)任宇在“新個(gè)人所得稅法和新條例”視頻講解中提及，經(jīng)營(yíng)所得相比其他所得有如下特點(diǎn)：機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性、經(jīng)營(yíng)的程序性。此外，經(jīng)營(yíng)所得不是單一個(gè)人活動(dòng)、可能存在雇傭關(guān)系，這是與勞務(wù)報(bào)酬的一個(gè)區(qū)別。換而言之，勞務(wù)報(bào)酬基本上都是一個(gè)人提供，而經(jīng)營(yíng)所得一般是多個(gè)人提供。這種判定方法過于形式，雖然操作簡(jiǎn)單，可以提高稅收征管效率，但是判斷標(biāo)準(zhǔn)過于粗略。（如表7所示）

本報(bào)告第二節(jié)第四部分已經(jīng)對(duì)不同來源的所得定性進(jìn)行了劃分，實(shí)務(wù)中對(duì)于“工資、薪金所得”的劃分爭(zhēng)議不大，主要看主播與直播平臺(tái)或者經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)之間是否簽訂勞動(dòng)合同，或者符合人身、組織形式以及財(cái)產(chǎn)的依附性，雙方構(gòu)成任職或者受雇的勞動(dòng)關(guān)系。但是，在所得定性的過程中，勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的認(rèn)定較為模糊，導(dǎo)致征納雙方爭(zhēng)議的產(chǎn)生，在區(qū)分兩者時(shí)不僅要注意形式外觀，還需要考察經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

1.形式要件

主播以個(gè)人形式提供勞務(wù)，個(gè)人與單位之間不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，其取得的所得一般為勞務(wù)報(bào)酬所得；如果主播以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)的形式對(duì)外提供勞務(wù)，其取得的所得則一般劃分為經(jīng)營(yíng)所得。不僅如此，取得勞務(wù)報(bào)酬所得一方，是按支付報(bào)酬的一方的要求指示提供服務(wù)，服務(wù)完成后即完成義務(wù)，一般不對(duì)外就服務(wù)質(zhì)量承擔(dān)額外的責(zé)任，亦不對(duì)外開具相應(yīng)增值稅發(fā)票；而取得經(jīng)營(yíng)所得一方，除就其所得需對(duì)外開具相應(yīng)增值稅發(fā)票外，亦需對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)其任務(wù)和目標(biāo)，如服務(wù)成果不達(dá)預(yù)期或出現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量問題，經(jīng)營(yíng)一方需對(duì)外承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.時(shí)間維度

勞務(wù)具有偶發(fā)性，具有收入事先確定以及被動(dòng)接受委托等特征；經(jīng)營(yíng)則具有更強(qiáng)的穩(wěn)定性，一般具有固定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及持續(xù)的經(jīng)營(yíng)。

3.工作方式

勞務(wù)以個(gè)人形式對(duì)外提供，在工作方式上也較為簡(jiǎn)單；經(jīng)營(yíng)則更多情況下為依賴于團(tuán)隊(duì)協(xié)作，在團(tuán)隊(duì)中可能還存在一定的雇傭關(guān)系，由經(jīng)營(yíng)者雇傭人員進(jìn)行。

4.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

判斷所得性質(zhì)重點(diǎn)還是要結(jié)合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以審視，勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得的核心區(qū)別點(diǎn)在于：勞務(wù)報(bào)酬所得對(duì)應(yīng)的交付物是勞務(wù)，而經(jīng)營(yíng)所得對(duì)應(yīng)的交付物是成果，看是否需要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧。從計(jì)稅依據(jù)來看，經(jīng)營(yíng)所得是對(duì)收入減去實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、損失后的余額征稅，本質(zhì)是對(duì)個(gè)人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅；而勞務(wù)報(bào)酬所得是對(duì)收入扣除固定金額或比率的余額征稅，本質(zhì)是對(duì)個(gè)人的經(jīng)營(yíng)收入征稅。因此，可以以個(gè)人是否承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧來作為交付物是勞務(wù)還是成果的辨別標(biāo)準(zhǔn)。

二、核定征收的法定條件及核定政策的收緊

（一）核定征收的條件及其功能異化

《稅收征收管理法》第三十五條、三十七條對(duì)核定征收的條件進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)規(guī)定納稅人有下列條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅。

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

3.擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；

7.對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的；

8.臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的。

核定征收作為一種兼顧行政效率和稅收公平的征收方式，既非直播行業(yè)稅收征管的首創(chuàng)，也非稅收優(yōu)惠，而是兼具懲罰與反避稅功能的推定課稅。直播行業(yè)稅收核定之所以引發(fā)關(guān)注，并非是因?yàn)楹硕ㄕ魇毡旧聿痪哂泻戏ㄐ?，而是因?yàn)閭€(gè)別地方稅務(wù)部門偏離了制度初衷，異化了稅收核定的功能。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)主播偷稅系列案件的爆出，揭示出部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在濫用核定征收政策的情況。就目前的《個(gè)人所得稅法》而言，經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金之間雖有稅負(fù)差異，但并不是十分巨大，納稅人轉(zhuǎn)換收入形式降低稅負(fù)并不普遍。由于直播行業(yè)的可扣除成本微乎其微，采用核定征收方式后，即便采用較高的應(yīng)稅所得率，實(shí)際應(yīng)稅所得的金額也會(huì)大大降低。正是由于這種手段的介入，才使得經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)差異被人為放大，實(shí)踐中大量主播注冊(cè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的緣由，除了納稅人趨利避害的動(dòng)機(jī)，地方政府之間爭(zhēng)搶稅源也是重要因素。有的地方還利用財(cái)政返還政策，人為創(chuàng)設(shè)稅收洼地，為頭部主播規(guī)避稅法提供了機(jī)會(huì)。

（二）稅務(wù)部門規(guī)范核定征收的舉措

目前核定征收被地方政府濫用，不管財(cái)務(wù)健不健全，都可以申請(qǐng)到核定。濫用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收的現(xiàn)象早前就引起了國(guó)家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)部門的關(guān)注，并出臺(tái)了一系列的措施予以規(guī)范。（列舉部分）

2018年6月，總局修訂了《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》，要求個(gè)體工商戶建賬；

2018年12月，北京多個(gè)轄區(qū)發(fā)布個(gè)體戶定額征收，要求全部轉(zhuǎn)為查賬征收；

2021年年中，上海核定征收全面取消，很多個(gè)獨(dú)企業(yè)紛紛選擇注銷。

2021年以來，多地對(duì)新設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再享受核定征收，紛紛改為查賬征收，取消類似1%的超低稅率。

2021年9月國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理的通知》中明確進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

2021年12月21日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》也提出：對(duì)高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務(wù)總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將符合一定情形的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。

2021年12月30日，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）規(guī)定，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、主播轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)進(jìn)行避稅的法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）納稅調(diào)整

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；

（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

《個(gè)人所得稅法》允許個(gè)人以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式從事生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而取得經(jīng)營(yíng)所得。一旦出現(xiàn)外觀與實(shí)質(zhì)嚴(yán)重不符時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條進(jìn)行納稅調(diào)整，但是應(yīng)當(dāng)保持審慎并且說明理由。只有當(dāng)網(wǎng)絡(luò)主播濫用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等形式謀求不當(dāng)稅收利益時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才有必要進(jìn)行調(diào)整。另外，對(duì)于實(shí)施上述避稅安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整，并不涉及稅務(wù)行政處罰，補(bǔ)繳稅款與加收利息即可。

（二）定性偷稅、罰款

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

該條款對(duì)偷稅的行為手段以及處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，但是并沒有明確偷稅是否應(yīng)具備“主觀故意“要件，為此引發(fā)了不少稅企爭(zhēng)議，目前理論及司法審判中傾向于偷稅認(rèn)定應(yīng)具備主觀故意要件。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于偷稅處罰的裁量幅度較大，同為偷稅行為，違法手段不同罰款倍數(shù)也大為不同。偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行）（國(guó)稅稽函〔2000〕10號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人采取擅自銷毀或者隱匿賬簿、會(huì)計(jì)憑證的手段進(jìn)行偷稅的，處以偷稅數(shù)額２倍以上５倍以下的罰款。第五條規(guī)定，納稅人偷稅有下列情形之一的，處以偷稅數(shù)額１倍以上３倍以下的罰款：

1.偽造、變?cè)熨~簿、會(huì)計(jì)憑證的；

2.不按照規(guī)定取得、開具發(fā)票的；

3.賬外經(jīng)營(yíng)或者利用虛假合同、協(xié)議隱瞞應(yīng)稅收入、項(xiàng)目的。

另外，第六條規(guī)定，納稅人虛列成本費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得額以及騙取減免稅款或者先征后退稅款等稅收優(yōu)惠的，處以偷稅數(shù)額0.5倍以上2.5倍以下的罰款；第七條規(guī)定，納稅人實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入、項(xiàng)目不按照規(guī)定正確入賬且不如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)的，處以偷稅數(shù)額0.5倍以上1.5倍以下的罰款。除此之外，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也出臺(tái)的具體的細(xì)則，對(duì)納稅人偷稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，如浙江省稅務(wù)局發(fā)布的《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》以及北京市稅務(wù)局、天津市稅務(wù)局、河北省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《京津冀稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》等。

（三）逃稅罪

《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

但是值得注意的是，并不是納稅人從事了上述行為且逃避繳納稅款金額達(dá)到要求就必然承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)第四款的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

（四）自查補(bǔ)稅

稅務(wù)自查也稱自查補(bǔ)稅，常是由稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)的一種納稅評(píng)估和檢查方法，是建立在納稅人自行納稅申報(bào)制度基礎(chǔ)上的一種制度。《行政處罰法》第三十二條規(guī)定，“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的”可從輕或者減輕處罰。稅總發(fā)[2018]153號(hào)文明確規(guī)定了“自查自糾、主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的影視企業(yè)及從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款”。對(duì)于開展稅務(wù)自查的納稅人，雖然從法律層面上來說并未明確會(huì)完全免除行政處罰，但是國(guó)家稅務(wù)總局及地方規(guī)范性文件均偏向于對(duì)于開展稅務(wù)自查的企業(yè)或個(gè)人，能夠及時(shí)補(bǔ)繳稅款及滯納金的可免于稅務(wù)行政處罰，是否可免還需視偷逃稅行為的情節(jié)而定。

2021年9月，國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知加強(qiáng)娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理中提到，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改，對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)和督促整改工作拒不配合的，要依法責(zé)令限改，并提請(qǐng)行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅依法查處?？梢钥闯觯绻{稅人可以主動(dòng)報(bào)告并糾正涉稅問題，就可以從輕或者減輕，情節(jié)如果情節(jié)顯著輕微甚至可以不予處罰。自薇婭一案爆發(fā)后，北京、上海、浙江、廣東、深圳等各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極響應(yīng)，紛紛發(fā)布公告敦促明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播自查補(bǔ)稅，以深圳市稅務(wù)局通告為例：

四、稅收籌劃的誤區(qū)以及應(yīng)遵循的一般原則

薇婭偷逃稅情況公布后，薇婭丈夫董海峰發(fā)布了一封道歉信。信中提及，“我深知我們?cè)诙悇?wù)上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問題”。對(duì)于”薇婭偷逃稅案“的細(xì)節(jié)稅務(wù)部門并未予以披露，我們無從得知，但是我們可以得到的信息是薇婭等人利用了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這一組織形式進(jìn)行偷逃稅。其實(shí)利用個(gè)獨(dú)形式少繳稅款的現(xiàn)象并不少見，主要因?yàn)楫?dāng)下的稅收籌劃中存在以下幾個(gè)誤區(qū)：一是對(duì)于稅收籌劃的概念并不明晰；二是認(rèn)為法律形式合法就代表稅務(wù)合規(guī)；三是認(rèn)為行業(yè)內(nèi)“約定俗成”的傳統(tǒng)方式?jīng)]有風(fēng)險(xiǎn)或者風(fēng)險(xiǎn)很小；四是認(rèn)為稅務(wù)監(jiān)管不到，存在僥幸心理。

稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，如何把握好稅收籌劃?rùn)?quán)與國(guó)家稅收債權(quán)之間的關(guān)系，就需要明晰相關(guān)概念及原則。首先我們必須清楚什么是稅收籌劃？《稅收征收管理法》對(duì)于“偷稅”的概念有明確的定義，對(duì)于稅收籌劃、避稅等卻未曾給予法律定義，因此稅收籌劃并不是一個(gè)法律概念。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）將稅收籌劃定義為，納稅人為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低而對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)進(jìn)行事先策劃的活動(dòng)。美國(guó)著名大法官漢德在判例中表述到：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，而且這樣完全是正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國(guó)家賦稅；稅收是依法強(qiáng)制征收的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已……人們合理合法的安排自己的活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅收籌劃?！?/p>

稅收籌劃應(yīng)該是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上，納稅人越界行使稅收籌劃?rùn)?quán)進(jìn)行避稅的行為必然構(gòu)成權(quán)利濫用，侵犯國(guó)家稅權(quán)。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)為防止越界，需遵守以下三個(gè)原則：

一是禁止權(quán)利濫用原則，納稅人的納稅義務(wù)基于納稅人民商事活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果而確定。納稅人通過異常、繁復(fù)、無合理商業(yè)目的等行為方式，使得其本應(yīng)繳納的稅負(fù)消除、減輕或者延緩，從而非法獲取稅收利益就是權(quán)力濫用的表現(xiàn)。薇婭等主播就是濫用組織形式及稅收優(yōu)惠，最終被主管稅務(wù)部門處理處罰。

二是實(shí)質(zhì)課稅原則，我國(guó)稅收法律體系中以實(shí)質(zhì)課稅原則構(gòu)建起了一套防治濫用稅收籌劃?rùn)?quán)進(jìn)行避稅的制度，若納稅人籌劃的行為以獲取稅收利益為唯一或主要目的、不具有合理商業(yè)目的、交易形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致的，則可能被認(rèn)定為濫用私法形成自由進(jìn)行避稅；

三是誠實(shí)信用原則，納稅人在稅收籌劃中應(yīng)誠實(shí)守信，不得以欺詐、隱瞞等手段，不正當(dāng)?shù)靥颖芑蛘邷p輕納稅義務(wù)。

五、主播稅收風(fēng)險(xiǎn)防控與稅務(wù)優(yōu)化建議

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)管理，厘清勞務(wù)與勞動(dòng)關(guān)系

主播進(jìn)行直播帶貨，身份地位的不同也會(huì)造成法律關(guān)系的不同，進(jìn)而影響個(gè)人所得類型的分類，造成稅負(fù)差，甚至引發(fā)偷逃稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主播對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要明確自身的主體性質(zhì)，是以個(gè)人名義還是以工作室的名義，與平臺(tái)是合作關(guān)系還是雇傭關(guān)系，對(duì)不同形式下的稅負(fù)水平進(jìn)行預(yù)測(cè)，選擇最優(yōu)的方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在對(duì)外開展業(yè)務(wù)的過程中，要規(guī)范業(yè)務(wù)流程，簽訂勞務(wù)或者勞動(dòng)合同，對(duì)于可以界定所得性質(zhì)的證據(jù)予以固定，避免日后產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，在陳訴、申辯過程中沒有充分的證據(jù)支撐，從而陷入被動(dòng)挨打的地位。

（二）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，與企業(yè)稅務(wù)處理相匹配

主播在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中要保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，并且準(zhǔn)備充足的證據(jù)。例如應(yīng)當(dāng)注意保留證明商事主體資本投入、勞務(wù)投入以及經(jīng)營(yíng)連續(xù)性等方面的證據(jù)。其中，資本投入包括團(tuán)隊(duì)招募與薪酬支付、場(chǎng)地租賃、購買成本與裝潢、拍攝設(shè)備與辦公設(shè)備采買、平臺(tái)流量采買與推廣費(fèi)等。勞務(wù)投入包括前期的選品、中期的拍攝與直播以及后期的剪輯與推廣等費(fèi)用等。除此之外，業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)還需要有足夠的形式要件支撐，包括交易流、合同的安排、結(jié)算的方法、發(fā)票流等方面，要能夠和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相應(yīng)支持。事實(shí)上，在數(shù)據(jù)治稅的時(shí)代，形式方面的不合規(guī)也更容易被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)。不僅對(duì)于直播行業(yè)而言，傳統(tǒng)上部分民企都是用兩套賬的模式，私賬交易屢見不鮮。這種情況截至目前很多還尚未及時(shí)的監(jiān)管到。在金稅四期上線之后，稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)打通了其他政府部門的數(shù)據(jù)，而且也囊括了銀行的資金流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，這些異常數(shù)據(jù)的發(fā)現(xiàn)只是時(shí)間問題，從而更加容易地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。建議企業(yè)在設(shè)計(jì)資金的業(yè)務(wù)模式的時(shí)候，能夠?qū)ο鄳?yīng)的稅務(wù)處理進(jìn)行提前分析，并且在合法合理的情況下，提前對(duì)業(yè)務(wù)布局進(jìn)行改進(jìn)，從而在兼顧業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化。

（三）考慮其他方式進(jìn)行合法稅務(wù)優(yōu)化

經(jīng)此一役，稅收洼地區(qū)稅收核定政策進(jìn)一步收緊，對(duì)于核定征收的審查很可能會(huì)更為嚴(yán)格。但是，2018年其實(shí)已經(jīng)經(jīng)歷過一輪類似針對(duì)核定的明星補(bǔ)稅，這一輪的具體效果還有待時(shí)間檢驗(yàn)。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍說，現(xiàn)在需要把名義征收率降下來，把實(shí)際征收率提上去。在總局層面已經(jīng)釋放出強(qiáng)烈的信號(hào)，那些純粹為了規(guī)避稅收繳納義務(wù)的稅籌方案，將會(huì)受到打擊。

近年國(guó)家層面一直在推行減稅降費(fèi)政策，并且出臺(tái)了眾多有利于民營(yíng)企業(yè)以及個(gè)人創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，小微企業(yè)的優(yōu)惠，以及其他行業(yè)性優(yōu)惠/區(qū)域性優(yōu)惠/規(guī)模性優(yōu)惠等。在區(qū)域方面，國(guó)家也在鼓勵(lì)推進(jìn)其他一些地區(qū)的發(fā)展，包括深圳前海、海南等地，并且給予了稅率優(yōu)惠、財(cái)政扶持等方式幫助企業(yè)減稅降負(fù)。以上都是合規(guī)籌劃的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)加以專注的點(diǎn)。值得注意的是，這些地區(qū)盡管也有自己的優(yōu)惠政策，但是對(duì)于企業(yè)類型以及實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)有具體的要求。例如海南省財(cái)政廳、海南省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

一、扣繳申報(bào)相關(guān)規(guī)定

稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。上述所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

（1）工資薪金所得；

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（3）稿酬所得；

（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（5）利息、股息、紅利所得；

（6）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（7）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（8）偶然所得。

二、自行納稅申報(bào)

自行納稅申報(bào)，是指在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，由納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種納稅方法。

1.應(yīng)辦理納稅申報(bào)的情形

（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。

（3）取得應(yīng)訴所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。

（4）取得境外所得。

（5）因移居境外注銷中國(guó)戶籍。

（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。

（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.取得綜合所得需要辦理年度匯算清繳的納稅申報(bào)

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過60000元。

（2）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除 專項(xiàng)扣除的余額超過60000元。

（3）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅款低于應(yīng)納稅額。

（4）納稅人申請(qǐng)退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日，向任職、受雇單位所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。

3.取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月1日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯算申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

三、直播平臺(tái)常見個(gè)人所得稅扣繳模式

直播行業(yè)主要分為內(nèi)容直播平臺(tái)和電商直播平臺(tái)兩類，主播通過直播平臺(tái)向用戶進(jìn)行游戲、音樂、影視等內(nèi)容直播或向用戶推銷、購買商品，并依據(jù)平臺(tái)的收益分配規(guī)則獲得相關(guān)收益。對(duì)于不同類型的直播平臺(tái)，主播收入構(gòu)成有所不同，但一般大致包含用戶打賞分成、底薪、傭金、坑位費(fèi)、衍生副業(yè)所得及平臺(tái)額外獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于平臺(tái)額外獎(jiǎng)勵(lì)，屬于偶然所得（稅率為20%），由直播平臺(tái)代扣代繳主播個(gè)人所得稅；而對(duì)于用戶打賞分成、底薪、傭金、衍生副業(yè)所得，實(shí)踐中通常作為勞務(wù)所得由直播平臺(tái)代扣代繳。下面以淘寶直播為例，梳理、總結(jié)當(dāng)前直播平臺(tái)常見個(gè)人所得稅扣繳模式。淘寶直播是阿里巴巴推出的電商直播平臺(tái)，該平臺(tái)分為賣貨主播與帶貨主播兩類。

一、直播平臺(tái)個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)

在網(wǎng)絡(luò)直播的個(gè)人所得稅領(lǐng)域，扣繳責(zé)任作為一種法定義務(wù)，是直播平臺(tái)和 經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?！秱€(gè)人所得稅法》以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。直播平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)是向主播支付所得的單位，針對(duì)其支付的工資薪金 或者勞務(wù)報(bào)酬，需要依法履行扣繳義務(wù)；針對(duì)其支付的經(jīng)營(yíng)所得，卻無需履行扣 繳義務(wù)，由納稅人自行申報(bào)。

（一）主播與直播平臺(tái)之間為勞動(dòng)關(guān)系

如果主播為自然人，且與直播平臺(tái)之間具備《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》第一條所規(guī)定的情形，即用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但同時(shí)具備下列情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立：（1）用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；（2）用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；（3）勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分，則二者之間存在勞動(dòng)關(guān)系，此時(shí)，主播所獲得的底薪、用戶打賞分成等收入應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為工資、薪金所得，適用3%-45%超額累進(jìn)稅率，由直播平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人，為主播代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）主播與直播平臺(tái)之間為勞務(wù)關(guān)系

如果主播為自然人，與直播平臺(tái)不構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，僅是為直播平臺(tái)提供勞務(wù)服務(wù)，則在該種情況下，主播所獲得的底薪、用戶打賞分成、傭金等收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，主播所獲得的底薪、打賞分成、傭金等收入應(yīng)當(dāng)由直播平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款，后辦理年度匯算清繳。

（三）主播與直播平臺(tái)之間為合作關(guān)系

若主播設(shè)立相關(guān)市場(chǎng)主體（如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等），并以該市場(chǎng)主體的名義與直播平臺(tái)簽署相關(guān)協(xié)議，則與直播平臺(tái)之間構(gòu)成合作關(guān)系，此時(shí)主播所獲收入由主播以該市場(chǎng)主體名義自行申報(bào)納稅。

二、直播平臺(tái)未履行代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)?！抖愂照魇展芾矸ā返谒臈l規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳稅款。主播個(gè)人所得性質(zhì)將會(huì)實(shí)質(zhì)影響平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的扣繳義務(wù)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定某筆所得“名為經(jīng)營(yíng)所得、實(shí)為勞動(dòng)報(bào)酬所得”時(shí)，其可能面臨未履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任。

（一）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，給予處罰，不加收滯納金

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題，規(guī)定扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣稅款補(bǔ)扣。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào)）第三條關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。由此可見，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)具體情節(jié)給予相應(yīng)的處罰，但不會(huì)加收滯納金。

（二）扣繳義務(wù)人代扣但未解繳稅款的，按日加收滯納金

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取前款所列（偷稅）手段，不繳或者少繳已扣稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！抖愂照魇展芾矸ā返谌l規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第五條關(guān)于滯納金的計(jì)算期限問題,規(guī)定對(duì)納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。根據(jù)上述規(guī)定可知，當(dāng)扣繳義務(wù)人已完成稅款的代扣但未將代扣稅款上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)的，扣繳義務(wù)人實(shí)則非法享有的此項(xiàng)資金的占有利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅會(huì)加以處罰而且還會(huì)按日加收滯納金。

（三）扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣稅款數(shù)額較大或構(gòu)成逃稅罪

《刑法》第二百零一條逃稅罪中規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)于扣繳義務(wù)人是否也相應(yīng)的存在刑罰阻卻事由，《刑法》第二百零一條第四款中規(guī)定的并不明確，根據(jù)《最高人民法院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的應(yīng)于立案追訴。該條款也沒有規(guī)定扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款刑事免責(zé)，不繳或者少繳已扣、已收稅款達(dá)到五萬元就需要承擔(dān)刑事責(zé)任。

三、直播平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)建議

（一）明確平臺(tái)與主播之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系

稅務(wù)行政處會(huì)將影響直播平臺(tái)的信用評(píng)級(jí)，對(duì)其融資、上市計(jì)劃也將造成不利的影響。建議直播平臺(tái)明確自身與主播之間的法律關(guān)系，在與主播簽署的相關(guān)平臺(tái)入駐協(xié)議或獨(dú)家合作協(xié)議中明確雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，明確主播是否接受直播平臺(tái)的管理，服從其工作時(shí)間、任務(wù)等安排，并需要遵守其規(guī)章制度。如構(gòu)成勞動(dòng)/勞務(wù)關(guān)系，直播平臺(tái)應(yīng)當(dāng)依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。

（二）將勞動(dòng)/勞務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)化為合作關(guān)系

當(dāng)主播與直播平臺(tái)構(gòu)成勞動(dòng)/勞務(wù)關(guān)系時(shí)，直播平臺(tái)負(fù)有扣繳義務(wù)；而當(dāng)主播成立相關(guān)市場(chǎng)主體，與直播平臺(tái)構(gòu)成合作關(guān)系時(shí)，其收入為市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)所得，由主播以該市場(chǎng)主體名義自行申報(bào)納稅，直播平臺(tái)也無需承擔(dān)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。目前確有不少直播平臺(tái)開始嘗試協(xié)助主播設(shè)立相關(guān)市場(chǎng)主體，如騰訊Now直播推出的個(gè)體工商戶主播計(jì)劃，虎牙直播也曾推出“主播合伙企業(yè)計(jì)劃”。

因此，建議直播平臺(tái)協(xié)助優(yōu)質(zhì)的頭部或中腰部主播設(shè)立市場(chǎng)主體，將與主播之間的勞動(dòng)/勞務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)化為合作關(guān)系。市場(chǎng)主體的設(shè)立地點(diǎn)選擇可以結(jié)合國(guó)內(nèi)各省市出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但建議直播平臺(tái)進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，以防地方稅收政策不穩(wěn)定而導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。